Система счетов и двойная запись

Аубакир Л.В.

КарГТУ

Тема 4.Система счетов и двойная запись

План

4.1 Определение и назначение бухгалтерских счетов

4.2 Строение и содержание бухгалтерских счетов

4.3 Классификация счетов по экономическому содержанию, строению и назначению.

4.4. Аналитический и синтетический учет

4.5 Оборотная ведомость, ее значение и порядок составления

4.6 План счетов бухгалтерского учета

4.7 Обоснование метода двойной записи, ее контрольное значение

 

4.1 Определение и назначение бухгалтерских счетов

Как известно, бухгалтерский баланс даёт информацию  на определённую дату, однако  хозяйственные операции, осуществляемые субъектом, подвергают изменениям остатки по его статьям.

Определение остатков  и составление баланса после завершения каждой хозяйственной операции нецелесообразно, поэтому  для регистрации  состояния средств и капитала в течение  отчётного  периода используются счета.

На счетах, на основе  соответствующих документов отражаются  хозяйственные операции субъекта, а также фиксируется наличие  средств, которые эти операции затрагивают.

При помощи счетов осуществляется  текущее отражение средств субъекта, хозяйственных операций и одновременно экономическая группировка однородных объектов учёта, обеспечивающая  получение сводных показателей. Кроме того счета дают возможность вести оперативный контроль за хозяйственной деятельностью субъекта.

Следовательно, счета бухгалтерского учёта – это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за ресурсами и хозяйственными операциями.

Записи на счетах  производятся в различных измерителях — натуральных, трудовых и стоимостных – в зависимости от свойств объектов и потребностей пользователей информации.

Графически счета представляют собой  двухстороннюю таблицу, левая из которой называется дебетом, правая — кредитом.

Дебет от латинского – он должен, кредит — он верит. Эти термины были введены в бухгалтерский учёт на ранней стадии его развития, когда его основным содержанием было отражение кредитных и расчётных операций. В настоящее время они утратили свои буквальные значения и используются как условные обозначения сторон счетов.

 

4.2 Строение и содержание бухгалтерских счетов

Счета – это специальные таблицы, предназначенные для текущего учета изменений в составе хозяйственных средств и источников их образования. Изменения бывают двух типов: уменьшения и увеличения. Поэтому счета построены так, чтобы при их помощи можно было бы раздельно учитывать их изменения. Для этого счета имеют форму двухсторонней таблицы. Левая сторона таблицы называется ДЕБЕТ (Д-т), а правая – КРЕДИТ (К-т).

Записи в любом счете начинаются с внесением остатка на начало месяца. Остаток называется САЛЬДО.

Счета бывают 2-х видов: активные счета (активы и расходы)  и пассивные счета (и обязательства, капитал и доходы).

Остатки хозяйственных средств на начало и конец месяца в активных счетах принято отражать на левой стороне счета, т.е. по Дебету. Увеличения в активных счетах отражается по Дебету, а уменьшения по Кредиту счета. В конце месяца подсчитываются обороты по Дебету и Кредиту, т.е. определяется общая сумма поступивших и выбывших средств. Сальдо начальное в оборот не включается. Затем подсчитывают сальдо на конец месяца.

Сальдо на конец месяца в активном счете определяется следующим образом: сальдо на начало месяца плюс оборот по Дебету минус оборот по Кредиту(Сн + Доб – Коб). Сальдо в активных счетах записывают по Дебету счета. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовое или равное нулю.

Остаток на начало месяца на счетах капитала и обязательств записывается по Кредиту счета, поступление – по Кредиту, выбытие – по Дебету. Сальдо на конец месяца на счетах капитала и обязательств  определяют следующим образом: сальдо на начало месяца плюс оборот по Кредиту минус оборот по Дебету (Сн + Коб – Доб). Сальдо записывается по Кредиту счета.

Дебет	Схема активного счета				Кредит
Сальдо на начало месяца			Уменьшения(-)
Увеличения (+)
Оборот за месяц			Оборот за месяц
Сальдо на конец месяца
Дебет		Схема пассивного счета				Кредит
Уменьшения (-)				Сальдо на начало месяца
				Увеличения   (+)
Оборот за месяц				Оборот за месяц
				Сальдо на конец месяца

Между счетами и балансом существует обязательная взаимосвязь:

• остатки для счетов на начало месяца берут из   баланса;
• остатки на конец месяца на счетах бухгалтерского учета являются основанием для составления баланса на начало следующего месяца (на конец данного месяца).

Особенность счетов доходов и расходов является то, что на начало периода и на конец периода остатков на них не бывает. Это временные, номинальные счета. Они работают один финансовый год, на 31.12. обнуляются и новый финансовый год начинается с нулевого остатка.

Счета открывают на каждый вид актива, капитала и обязательств, включая доходы и расходы. Совокупность всех счетов называется планом счетов.

На каждый счет открывают отдельную страницу или карточку. Объединенные вместе они представляют Главную книгу.

Это важно запомнить!

Изменения	Активные счета		Пассивные счета
	Активы	Расходы	Обязательства	Капитал	Доходы
1.Увеличение	Дебет	Дебет	Кредит	Кредит	Кредит
2.Уменьшение	Кредит	Кредит	Дебет	Дебет	Дебет

 

4.3 Классификация счетов по экономическому содержанию, строению и назначению.

 

Хозяйственная деятельность предприятий многообразна, поэтому в бухгалтерском учете применяется большое число различных по содержанию, назначению и структуре счетов. Для правильного использования этих счетов необходимо знать, какие объекты учета на них учитываются, какая информация может быть получена при помощи тех или иных счетов, а также каков порядок отражения на них хозяйственных операций.

Важнейшим условием правильного применения бухгалтерских счетов является их классификация.

Классификация счетов бухгалтерского учета

 

В зависимости от получения информации об активах или источниках их образования	Активные счета
	Пассивные счета
По степени детализации информации	Синтетические счета
	Аналитические счета
По отношению к балансу	Балансовые счета
	Забалансовые счета
В зависимости от назначения и структуры	Основные счета
	Регулирующие счета
	Распределительные счета по периодам
	Собирательно-распределительные
	Калькуляционные счета
	Сопоставляющие счета
	Финансово-результативные счета

 

Счета бухгалтерского учета по своему назначению и структуре делятся на основные, регулирующие, операционные.

Основные счета предназначены для учета принадлежащих субъекту средств и источников их образования. К этим счетам относят:

Инвентарные (счета подразделов 1300,1500, 2400, 2500, 2600, 2700)

Денежные (счета 1010-1060)

Расчетные (счета 1210-1280, 3010-3440, 3510-3540, 4110-4170)

Счета инвестиций (счета 1110-1150, 2010-2040)

Счета капитала (счета 5010-5520)

Регулирующие счета служат для корректировки стоимости активов и их источников. Эти счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной оценки. В зависимости от того, какой счет регулируется – активный или пассивный – регулирующие счета называются контрактивными (2320,2330,2420,2430,2740,2750), или контрпассивными (5110,5210).

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и контроля за их осуществлением. Это большая группа, которая разделяется на подгруппы:

Калькуляционные или транзитные счета (8110, 8210, 8310)

Собирательно-распределительные (счета 8410)

Распределительные по периодам (счета 1620, 2920, 3520, 4420)

Счета доходов (6010, 6110-6310)

Счета расходов (7010-7710)

Сопоставляющие счета 5610

Финансово-результативные (5510, 5520)

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат на производство для выявления фактической себестоимости продукции (счета 8110, 8210, 8310).

Собирательно-распределительные счета применяются для обобщения однородных по назначению затрат для текущего контроля за выполнением их сметы. По окончании отчетного периода они обычно закрываются (счета 8410).

Распределительные по периодам – предназначены для равномерного распределения расходов и доходов между сменными отчетными периодами (счета 1620, 2920, 3520, 4420).

Сопоставляющие счета предназначены, для контроля за конкретным хозяйственным процессом и выявлением финансового результата (счет 5610).

Финансово-результативные – счета предназначены для обобщения информации о результатах деятельности организации за предыдущие годы и отчетный период(5510,5520).

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его временном распоряжении, а также ценностей, требующих усиленного контроля со стороны предприятия. Особенностью этих счетов является отсутствие двойной записи на них, т.е. операцию записывают только в дебет или в кредит без корреспонденции с другими счетами. На этих счетах отражают операции, которые в данный момент на результат деятельности предприятия влияния не оказывают, но в любой момент могут изменить его. Например, если предприятие не обеспечило сохранность сданного в монтаж оборудования, товаров, принятых на комиссию, основных средств, взятых в аренду, то оно должно будет возместить причиненный материальный ущерб.

 

4.4. Аналитический и синтетический учет

Для успешного осуществления бухгалтерского учета предусмотрено подразделение его на синтетический и аналитический учет. Синтетический учет осуществляется при помощи синтетических счетов.

Синтетическими счетами называют такие счета, которые дают обобщенную характеристику хозяйственным средствам и их источникам в денежном выражении. В синтетическом учете применяется один измеритель – денежный.

Аналитический учет детализирует содержание синтетического учета по отдельным конкретным объектам учета. Поэтому субъекты первоначально осуществляют аналитический учет некоторых объектов бухгалтерского учета, а затем обобщают эти данные в синтетическом учете (Например, при определении общей задолженности субъекта по зарплате необходимо выполнить начисление ее по каждому работнику предприятия).

Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Здесь может применяться и денежный и натуральный измеритель.

Между аналитическими и синтетическими счетами существует взаимосвязь:

1. Записи на аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета. Т.е. если синтетический счет активный, то и аналитические счета являются активными. То же относится и к пассивным счетам.
2. Сальдо на начало месяца в синтетическом счете равно сумме остатков на начало месяца по соответствующим аналитическим счетам.
3. Оборот по дебету синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам.
4. Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам.
5. Сальдо на конец месяца по синтетическому счету равно сумме остатков на конец месяца по соответствующим аналитическим счетам.

 

4.5 Оборотная ведомость, ее значение и порядок составления

Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно производится в конце года, квартала или месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость – это сводка оборотов и остатков по счетам.

Различают оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Оборотные ведомости по аналитическим счетам представляют собой сводку оборотов и остатков по всем аналитическим счетам к данному синтетическому счету, для получения данных (оборотов и остатков) по конкретному синтетическому счету. Итоговые данные   дадут нам данные синтетического счета.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

к синтетическому счетам по учету запасов

 

Наименование запасов	Ед. изм.	Цена тенге	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц					Сальдо на конец месяца
					Приход за месяц		Расход за месяц
			Кол-во	Сумма тенге	Кол-во	Сумма тенге		Кол-во	Сумма, тенге	Кол-во	Сумма, тенге
Итого:

 

Оборотные ведомости по синтетическим счетам

Оборотные ведомости по синтетическим счетам представляют собой сводку оборотов и остатком по всем синтетическим счетам для обобщения этих данных и определения результатов деятельности предприятия за отчетный период.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

 

Наименование счетов	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого:

 

Оборотная ведомость имеет контрольное значение, которое заключается в следующем:

• по ее данным можно проверить правильность записей по синтетическим счетам;
• оборотная ведомость по синтетическим счетам основана на наличии трех пар равенств:
• равенство первых двух колонок (начальное сальдо по Д-ту и К-ту) объясняется тем, что остатки представляют собой актив и пассив баланса;
• равенство Д-та и К-та оборотов за месяц вытекает из принципа двойной записи;

–  равенство сальдо на конец месяца по Д-ту и К-ту вытекает из равенства предыдущих.

Отсутствие равенства итогов в графах свидетельствует о том, что не правильно разнесены суммы, или нарушен принцип двойной записи, или произведен неправильный математический подсчет.

Наличие тройного равенства в оборотной ведомости свидетельствует о том, что был соблюден принцип двойной записи. Ошибки, допущенные при составлении бухгалтерских проводок при помощи оборотной ведомости обнаружить нельзя.

 

4.6 План счетов бухгалтерского учета

Совокупность всех счетов с соответствующими номерами (кодами) называется планом счетов. Приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 №185 был утвержден Типовой план счетов.  На базе этого плана счетов  каждая организация должна разработать рабочий план счетов в соответствии со спецификой деятельности организации, который утверждается руководителем организации. Рабочий план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Для банковских организаций план счетов ут­верждается Национальным банком РК, для бюджетных – Министерством финансов РК.

Типовой план счетов содержит следующие разделы:

1 раздел – «Краткосрочные активы»,

2 раздел – «Долгосрочные активы»,

3 раздел – «Краткосрочные обязательства»,

4 раздел – «Долгосрочные обязательства»,

5 раздел – «Капитал и резервы»,

6 раздел – «Доходы»,

7 раздел – «Расходы»,

8 раздел – «Счета производственного учета».

 

4.7 Обоснование метода двойной записи, ее контрольное значение

Для отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета применяется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись

Двойная запись представляет собой взаимосвязанное отражение объектов бухгалтерского учета в Дебете одного счета и Кредите другого счета одной и той же суммой.

Необходимость двойной записи вытекает из того, что все явления в общественной жизни взаимосвязаны и взаимообусловлены, следовательно, назначение двойной записи – отразить на счетах бухгалтерского учета взаимосвязанные изменения объектов бухгалтерского учета.

При отражении хозяйственных операций на счетах между счетами возникает взаимосвязь – по Дебету одного счета и Кредиту другого счета. Такая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией, а счета – корреспондирующими.

Указание Дебета и Кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью, проводкой, контировкой(от итал.  кonto- счет), счетной формулой.

Бухгалтерские проводки составляются на основе документов, оформляющих соответствующую операцию. По количеству затрагиваемых счетов проводки различают простые и сложные. К простым относятся те проводки, когда затрагивается Дебет одного счета и Кредит другого счета.

Пример.

В кассу получены денежные средства с текущего банковского счета в сумме 50000 тенге.

Дебет  Денежные средства в кассе            50000

Кредит Денежные средства на текущих банковских счетах  50000

Сложные проводки – это те, которые затрагивают Дебет одного счета и Кредит нескольких счетов, или Дебет нескольких счетов и Кредит одного счета.

 

Пример.

В кассу получены денежные средства  в сумме  55000 тенге, в том числе с  текущего банковского счета в сумме 50000 тенге и от подотчетного лица- 5000 тенге.

Дебет Денежные средства в кассе                                              55000

Кредит Денежные средства на текущих банковских счетах        50000

Кредит Краткосрочная  дебиторская задолженность работников   5000

Сложная проводка не нарушает принципа двойной записи, т.к. сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов равна сумме записей по кредиту (дебету) одного счета.

Любую сложную проводку можно представить в виде нескольких простых проводок.

При составлении бухгалтерских проводок следует придерживаться последовательности рассуждений:

1. определить какие объекты учета, следовательно, какие счета затрагивает данная хозяйственная операция;
2. определить какие это счета: активные или пассивные;
3. определить, что произошло с объектами учета: увеличение или уменьшение;
4. в какой части счета (в Дебете или Кредите) следует записать операцию.

 

Основная литература [1-9]

Дополнительная литература [1-15]

 

Контрольные задания для СРС

1. Определение и назначение бухгалтерских счетов.
2. Строение и содержание бухгалтерских счетов.
3. Классификация счетов по экономическому содержанию, строению и назначению.
4. Аналитический и синтетический учет.
5. Оборотная ведомость, ее значение и порядок составления.
6. План счетов бухгалтерского учета.
7. Обоснование метода двойной записи, ее контрольное значение.
8. Простые и сложные бухгалтерские записи.