Подготовка и представление финансовой отчетности

Опубликовано автором

Аубакир Л.В.

КарГТУ

Тема 13. Подготовка и представление финансовой отчетности

План

13.1 Структура финансовой отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале.

13.2 Сущность пояснительной записки.

13.3 Требования к составлению финансовой отчетности

13.4  Профессиональное суждение о финансовой отчетности

 

13.1 Структура финансовой отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале.

 

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.
Активы – ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.
Обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Капитал – доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.
Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Финансовая отчетность включает в себя:

  1. бухгалтерский баланс;
  2. отчет о прибылях и убытках;
  3. отчет об изменениях в капитале
  4. отчет о движении денежных средств;
  5. пояснительная записка

Основной формой отчетности служит бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.

Баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами – акционерами, инвесторами, кредиторами, покупате­лями, продавцами  или ему угрожают финансовые затруднения.

Далее по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способно­сти руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ре­сурсы и который отражается в виде чистого дохода.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организа­ции, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с получен­ным доходом.

Данные Бухгалтерского баланса также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, от­ражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невоз­можно решить без внимательного анализа баланса.

Отчет о прибылях и убытках деятельности является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и расходов. Все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из счетов бухгалтерского учета доходов и расходов.

Отчет о прибылях и убытках включает: доходы, расходы и результат сопоставления их, то есть  прибыль или  убытки.

Прибыль – это увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме взносов владельцев в капитал.

Убытки – это уменьшения собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме изъятий доли владельцев из капитала.

Отчет о прибылях и убытках может представляться двумя способами:

–  по характеру затрат;

–  по функциям затрат (себестоимость продаж).

Информация об изменениях финансового положения показывается в финансовой отчетности с помощью отчета об изменениях в  капитале.

Отчет об изменениях в капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчетного периода.

Необходимость составления отчета о движении денежных средств состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают используя:

– прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат; Поступление и выбытие денежных средств в результате операционной деятельности при применении прямого метода состоит из выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных, процентов, дивидендов, роялти; оплаты задолженности  поставщикам и подрядчикам, авансов выданных, выплаты заработной платы, платежей в бюджет;

– косвенный метод, по которому прибыль или убыток корректируется на изменения активов и обязательств, не денежных операций. а также на прибыль и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности.

В отличие от прямого метода при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

 

13.2 Сущность пояснительной записки

Пояснительная записка к финансовой отчетности – основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения учетной политики  по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.

 

13.3 Требования к составлению финансовой отчетности

Порядок составления финансовой отчетности и требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности является:

-понятность; уместность; надежность; сопоставимость.

Информация, представляется в финансовой отчетности, должна быть понятной пользователям. Чтобы отчетность была понятна, она должна быть простой, прозрачной и ясной, построена наглядно, в доступной для понимания каждому пользователю форме. Это дает возможность ему быстро и легко разобраться во всех показателях отчетности и своевременно принять необходимые решения. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание понять информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности, ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Для обеспечения полезности информации, она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать решения прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Информация может быть уместной, но не надежной по своему характеру или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер рассматриваемого в суде иска о возмещении убытков оспаривается, то для организации может быть нецелесообразным признавать всю сумму иска в балансе, но при этом будет уместным раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Чтобы информация была полезной, она должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как правдиво представленную.

Важной качественной характеристикой, предъявляемой к финансовой отчетности, является сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других организаций. Это позволяет проследить определенные тенденции в её финансовом положении и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно производиться последовательно в соответствии с выбранной учетной политикой.

Обеспечение основных качественных характеристик финансовой отчетности невозможно без соблюдения требований, которые предъявляются к составлению финансовой отчетности.

Этими требованиями являются:

– обязательность и своевременность составления и представления отчетности;

– единство форм и методики составления отчетности;

–  существенность и значимость информации;

– правдивость, объективность, нейтральность, осмотрительность, достоверность и полнота;

-экономичность, рациональность, преемственность и последовательность.

Обязательность и своевременность составления и представления отчетности: представление отчетности к указанному сроку необходимо для быстрого исправления выявленных недостатков, своевременного принятия действенных мер по дальнейшему улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации. Отчетность, представленная с опозданием, превращается в архивный материал, негодный для оперативного руководства и контроля. Если отчетность откладывается до тех пор, пока все аспекты будут известны, даже очень надежная информация может принести мало пользы пользователям, поскольку они были вынуждены принимать решения без необходимых им данных.

Руководству организации необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить её надежность.

Важным требованием является единство форм и методики составления отчетности. Международными стандартами финансовой отчетности установлены ее единые формы и порядок их заполнения для всех хозяйствующих субъектов, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Унификация в методах ведения учета и составления отчетности нужна для правильного отражения хозяйственных процессов, происходящих в отдельных организациях, и для сводок учетных показателей. При отсутствии этого единообразия невозможно получить сводные данные по объединению, отрасли и всему народному хозяйству.

Финансовая отчетность должна быть полезна пользователям при принятии ими экономических решений. Для того, чтобы она была полезной, необходимо учитывать существенность отраженной в ней информации. Существенность зависит от размера и характера упущений или искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или характер статей или их сочетание являются определяющим фактором.

Финансовая отчетность должна быть правдивой, точной, достоверной, нейтральной и объективной.

Правдивость финансовой отчетности определяется полной и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены докумен­тами, то отчетность не отражает действительных итогов работы организации.

Под объективностью финансовой отчетности понимают соответствие оценок ее показателей реальной действительности. Отчетность должна отражать действительное финансовое положение организации на дату составления отчетности, итоги и результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая её точность, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности может на её основании делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Требование экономичность означает, что расходы по составлению финансовой отчетности должны быть минимальными. Экономичность достигается за счет сокращения показателей отчетности без ущерба качества отчетных данных, унификации и структуризации форм отчетности и применения средств механизации при её составлении.

Требования последовательности означает соблюдение организацией выбранной учетной политики. Она должна приниматься ею последовательно от одного отчетного периода к дру­гому

 

13.4  Профессиональное суждение о финансовой отчетности

Профессиональное суждение – это мнение (заключение) ответственного лица о деталях оценки и признания объекта учета в отчетности. Другими словами, профессиональное суждение представляет собой профессиональную оценку всех объективных факторов, позволяющих принять решение в условиях неопределенности.

При формировании профессионального суждения определяется, заключены ли в объекте будущие экономические выгоды, насколько вероятен приток или отток этих выгод, насколько надежно может быть измерена стоимость объекта.

Профессиональное суждение необходимо также при оценке конкретных фактов и событий, таких как соотношение экономического содержания и правовой формы, срок полезной службы объекта или процесса потребления заключенных в нём экономических выгод, возможность устаревания объекта, реальность погашения сомнительной дебиторской задолженности, число возможных обращений по обязательствам компании, возможный исход судебного разбирательства, в которое вовлечена компания и во многих других случаях.

МСФО излагают общие, основные принципы составления финансовой отчетности и не содержат конкретной детализации для каждого конкретного обстоятельства, признания или оценки объекта учета. Поэтому международные стандарты рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

Учитывая подходы к оценке качества финансовой отчетности, следует определиться с особенностями формирования профессионального  суждения в целях сокращения энтропии учетной информации:

1) обоснованность предполагает, что формирование профессионального суждения должно основываться на формализованном описании объекта, цели, мотивации суждения на конкретную отчетную дату, соответствовать исторической и релевантной информации, отражать планы и намерения менеджмента, что является важнейшей составляющей учетных оценок. Данные обстоятельства выступают свидетельством того, что профессиональное суждение – не просто точка зрения специалиста, а обоснованная позиция, базирующаяся на принятии или отклонении определенной информации об объекте с целью выбора наиболее оптимального отражения информации в отчетности, без знания о которой у заинтересованных пользователей невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов его деятельности для принятия пользователями на его основе взвешенных экономических решений;

2) однозначность подразумевает, что при изучении и анализе финансовой отчетности заинтересованные пользователи могли истолковывать отраженную информацию без какой-либо неопределенности и вариантности, это достигается путем предельной ясности суждений, доступности для применения конкретного набора качественных или количественных характеристик, поддающихся определению в реальной финансово-хозяйственной деятельности;

3) системный подход основывается на том, что исследуется не только внутренняя структура объекта, в отношении которого вырабатывается суждение, но и вся совокупность связей объекта, определяется его место среди других объектов учета, получающих отражение в бухгалтерской отчетности;

4) последовательность предполагает непротиворечивость относительно раскрытия информации об аналогичных финансово-хозяйственных операциях. Данный подход должен реализовываться путем формализованного оформления профессионального суждения как приложения к учетной политике. При этом необходимо периодически оценивать выработанные ранее профессиональные суждения на предмет их адекватности изменяющимся условиям внешней среды;

5) соблюдение приоритета экономического содержания перед формой позволяет наиболее достоверно характеризовать отражаемое в отчетности явление, повышая прогнозную ценность информации и тем самым, ее качество для конечных пользователей;

6) возможности практической реализации профессионального суждения сводится к тому, что при выработке суждения необходимо не только руководствоваться теоретическими соображениями о содержании исследуемого объекта, но и предложить конкретный алгоритм практического применения этого суждения, поскольку конечная цель формирования суждения – не просто отражение информации на счетах учета, а раскрытие информации в финансовой отчетности для последующего его использования заинтересованными пользователями при принятии экономических решений;

7) проверка объективности профессионального суждения должна реализовываться путем привлечения независимых аудиторов, способных рассмотреть предпосылки, использованные при вынесении суждения бухгалтером и оценить их объективность в целях снижения риска искажения финансовой отчетности.

Таким образом, именно информационные потребности пользователей определяют набор основных критериев качества бухгалтерской информации. Концептуальные основы представления финансовой отчетности задают концепции, которые лежат в основе профессионального суждения бухгалтера, и эти концепции являются целью, к которой необходимо стремиться. Такая постановка цели является идеальной и необходима для дальнейшего развития финансовой отчетности и улучшения ее качества.

Основная литература [1-9]

Дополнительная литература [1-15]

 

Контрольные задания для СРС

  1. Структура финансовой отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале.
  2. Сущность пояснительной записки.
  3. Требования к составлению финансовой отчетности.
  4. Профессиональное суждение о финансовой отчетности.