Учет долгосрочных активов
Аубакир Л.В.
КарГТУ
Тема 9.Учет долгосрочных активов
План
9.1 Основные средства, их классификация и оценка
9.2 Документальное оформление и учет движения основных средств
9.3 Методы начисления амортизации основных средств
9.4 Учет аренды основных средств
9.5 Виды ремонта основных средств и их учет
9.6 Нематериальные активы, их классификация и оценка
9.7 Документальное оформление и учет нематериальных активов
9.8 Учет амортизации нематериальных активов
9.1 Основные средства, их классификация и оценка
Основные средства – это материальные активы, которые:
а) используются предприятием для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим предприятиям, или для административных целей;
б) предполагается использовать в течении более чем одного периода.
К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие).
Основные средства используют в течении многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:
производственные – это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства, или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;
непроизводственные – основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь ЖКХ, здравоохранения, Физкультуры и спорта).
По принадлежности основные средства делятся на:
собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;
арендованные – это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансе арендодателя, а арендатор – на забалансовом счете “Арендованные основные средства (операционная аренда)”.
По характеру использования основные средства различают:
действующие – основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;
бездействующие – (законсервированные) – временно неиспользуемые основные средства;
находящиеся в запасе – основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
Для целей налогообложения основные средства разделены на группы, по которым установлены налоговые нормы амортизационных отчислений, являющихся предельными.
В момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке.
В МСФО 16 используются следующие термины в указанных значениях:
Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО.
Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.
Специфическая для предприятия стоимость — приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.
Справедливая стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.
Возмещаемая стоимость – большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.
Остаточная стоимость актива – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.
9.2 Документальное оформление и учет движения основных средств
Поступающие основные средства, оцениваются по себестоимости.
При поступлении основных средств оформляется акт приемки-передачи долгосрочных активов (ф. № ДА-1). Акт составляется на каждый отдельный объект основных средств приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, передается в бухгалтерию, бухгалтер заполняет все необходимые реквизиты по объекту и передает на подпись руководителю субъекта. После чего на актив составляется инвентарная карточка учета долгосрочных активов (ф. № ДА-2)
Синтетический учет основных средств ведется на синтетических счетах группы 2410 “Основные средства” в корреспонденции с соответствующими счетами.
В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитываются итоги, которые переносятся в Главную книгу.
Основные средства могут поступать на предприятие следующим образом:
- При приобретении объектов основных средств за плату у юридических и физических лиц:
Дт 2410
Кт 3310, 3390, 4110, 4170
- При внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал:
Дт 2410
Кт 5110
- При получении объектов основных средств от других юридических и физических лиц и государства безвозмездно:
Дт 2410
Кт 6220, 6230
- При изготовлении или строительстве основных средств самим субъектом:
Дт 2410
Кт 2930
- Долгосрочной аренды объектов основных средств:
Дт 2410
Кт 4150
Объектом учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет (комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
Инвентарные номера приводятся в документах и регистрах по учету наличия и движения основных средств. Номера наносят на соответствующих объектах путем прикрепления металлических жетонов, либо нанесением краской, или каким-либо иным способом.
Инвентарный номер сохраняют на весь период нахождения объекта в эксплуатации, а при его выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам. В бухгалтерском учете основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.
Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основных средств, которую заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов.
По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел “Архив” картотеки. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации производят в карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счет Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате:
– физического или морального износа;
– реализации не используемых в хозяйственной деятельности объектов;
– передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал;
– безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам;
– сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;
– недостач, стихийных бедствий, и других причин.
Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии.
Комиссии производят осмотр объекта, устанавливают конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяют возможность использования и оценивают годные материальные ценности. Списание оформляют Актом на выбытие (списание) долгосрочных активов (Форма ДА-3) и другими.
К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта руководителем субъекта.
При выбытии основных средств на балансовую стоимость дается следующая проводка:
Дт 7410
Кт 2410
На сумму накопленной амортизации к моменту выбытия объекта основных средств делается следующая запись:
Дт 2420
Кт 2410
На основании предъявленных покупателям и принятым к оплате расчетным документам за реализованные объекты основных средств по договорной стоимости производится бухгалтерская запись:
Дт 1280 или 1210 (лучше 1280)
Кт 6210.
На сумму НДС в счете:
Дт 1280 или 1210
Кт 3130.
В конце отчетного периода доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
9.3 Методы начисления амортизации основных средств
Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик.
Физический износ является результатом их использования и воздеймтвия внешних фвкторов.
Моральный износ представляет собой процесс в результате которого активы не отвечают современным требованиям развития науки и техники.
Амортизация – это стоимостное выражение износа. Амортизация – это объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала). Амортизируемая величина представляет собой разницу между себестоимостью и остаточной стоимостью, которая определяется при поступлении основных средств.
Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.
Как только актив начал приносить экономическую выгоду, он должен амортизироваться. Большинство предприятий начисляет амортизацию так. Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), хотя в международной практике есть и другие допущения.
Для начисления амортизации могут применяться следующие методы.
Метод равномерного (прямолинейного)списания стоимости – амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.
Например.
Станок стоимостью 20000 тенге, предполагаемая остаточная стоимость – 2000 тенге, срок эксплуатации – 10 лет.
Ежегодная сумма амортизации:
(20000 – 2000)/10 = 1800 тенге. Ежемесячная сумма амортизации=1800 / 12 мес. = 150 тенге.
Этот метод используется тогда, когда предполагается, что доход от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.
Этот метод приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.
Например.
Станок стоимостью 138000 тенге согласно техническому паспорту способен произвести 6000 изделий, остаточная стоимость 18000 тенге. Норма амортизации на 1 изделие:
(138000 – 18000) / 6000 = 20 тенге
Если в мае текущего года произведено 45 изделий , то сумма амортизации:
45 изделий х 20 тенге = 900 тенге;
июнь: 64 изделий х 20 тенге = 1280 тенге;
По техническому паспорту может быть предусмотрено количество отработанных часов, например, 10000 часов. Норма амортизации на l час работы:
(138000 – 18000) / 10000 = 12 тенге
Если время работы станка в мае текущего года составляет 229 часов, то сумма амортизации: 229 часов х 12 тенге = 2748 тенге.
В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижении и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод уменьшающегося остатка (метод двойной регрессии).
Метод уменьшающего остатка состоит в том, что начисление амортизации производится в первый год от себестоимости актива, а в последующие годы – от балансовой стоимости. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается. Остаточная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена остаточной стоимостью актива.
Например.
Себестоимость станка – 260000 тенге, остаточная стоимость – 80000 тенге. Обычная норма амортизации при прямолинейном методе – 10 %, для ускоренного начисления амортизации – удваивается, т.е. 20%.
1-й год: 260000 * 20% = 52000 тенге в год или 4333 тенге в месяц
2-й год: (260000 – 52000) * 20% = 41600 тенге в год или 3467 тенге в месяц
3-й год: 166400 * 20% = 33280 тенге в год или 2773 тенге в месяц
4-й год: 133120 * 20% = 26624 тенге в год или 2219 тенге в месяц
5-й год: 106496 * 20% = 21299 тенге в год или 1775 тенге в месяц
Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
Для учета амортизации основных средств применяются пассивные счета подраздела 2420 “Амортизация основных средств”.
Амортизация по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Ежегодно каждое предприятие должно на дату баланса проводить тест на обесценение. Основное средство считается обесценившимся, если его балансовая стоимость больше, чем его возмещаемая стоимость. Возмещаемая стоимость – это наибольшая величина из справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования.
Если балансовая стоимость актива на дату тестирования больше, чем возмещаемая стоимость, то составляется проводка:
Дт 7420
Кт 2430, либо Д 5420 К 2430 (в зависимости от модели учета основных средств).
Убыток от обесценения должен быть признан как расход в отчете о прибылях и убытках немедленно, кроме случаев, когда актив учитывается по переоцененной стоимости. В этом случае убыток от обесценения должен учитываться как снижение резерва на переоценку (Д 5420). Те суммы снижения стоимости, которые не покрываются резервами от переоценки, относятся на счета прибылей и убытков (Д 7420).
Начисление амортизации основных средств производится в разработочных таблицах. Разработочные таблицы расчета сумм амортизации основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенную прибыль, предназначены для использования хозяйствующим субъектом по одному из методов.
Разработочная таблица свода сумм амортизации основных средств служит основанием для определения итоговой суммы амортизационных отчислений за отчетный период, и отнесения ее с кредита счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств» в дебет соответствующих счетов (7110, 7210, 8410 ).
Списание накопленной суммы амортизации отражают по дебету счетов группы 2420 и кредиту счетов группы 2410 при выбытии основных средств.
9.4 Учет аренды основных средств
Организация учета аренды регламентируется МСФО 17 «Аренда».
Стандарт не распространяется на следующие виды аренды:
– арендные договоры, связанные с разработкой и использованием природных ресурсов, таких как нефть, газ, строительный лес и другие минеральные ресурсы;
-лицензионные договоры по таким статьям, как фильмы, видеофильмы, пьесы, патенты и авторские права.
Аренда – предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.
Арендодатель – собственник имущества, сдающий его в аренду по договору аренды.
Арендодателем могут быть органы и организации, уполномоченные собственником сдавать имущество в аренду, а также юридические и физические лица.
Арендатор – юридическое или физическое лицо, принимающее в аренду имущество по договору аренды.
Арендаторами могут быть юридические или физические лица, совместные предприятия, иностранные юридические лица, международные объединения и организации.
Арендные отношения в Республике Казахстан регулируются Гражданским Кодексом .
Отношения между арендатором и арендодателем регулируются на основе арендного договора, под которым понимается соглашение между арендатором и арендодателем о передаче имущества в аренду на условиях договора аренды, заключаемое на началах добровольности и полного равноправия сторон.
Договор заключается в письменном виде и является основным документом, регламентирующим отношения арендодателя и арендатора. Сдача имущества в аренду не влечет передачи права собственности. Договора на аренду имущества заключаются на определенный срок.
Срок аренды – не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды. Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.
Аренда подразделяется на финансируемую и текущую, согласно МСФО 17 «Аренда» – на финансовую аренду и операционную.
Финансируемая аренда (финансовая) – передача арендатору большей части выгод и рисков связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности арендный период может передаваться или не передаваться.
Текущая аренда (операционная) – любая другая аренда за исключением финансируемой (финансовой). При текущей аренде объекты продолжают числиться на балансе арендодателя в составе основных средств.
В аренду могут передаваться земля, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и другие объекты.
При текущей аренде объекты продолжают числиться на балансе арендодателя в составе основных средств.
В финансовой отчетности арендатора следует раскрывать: общую стоимость имущества, взятого в финансируемую аренду; текущие и долгосрочные обязательства по аренде имущества; обязательства по минимальным арендным платежам при финансируемой аренде и при неотъемлемой (безотзывной) текущей аренде со сроком более одного года (должны быть раскрыты в краткой форме с указанием сумм и сроков осуществления платежей); право выбора на продление аренды или выкупа имущества, непредвиденные арендные платежи и другие непредвиденные обязательства, вытекающие из договора.
Поступление арендованного имущества арендатор отражает по дебету счетов группы 2410 «Основные средства» и кредиту счета группы 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде». Начисление арендного процента отражают по дебету счета группы 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде» и кредиту счета группы 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Погашение арендного обязательства и арендного процента отражается по дебету счетов 4150, 3380 и кредиту денежных счтов. Начисление амортизации арендатор отражает по кредиту счетов группы 2420 в дебет счетов 7110,7120, 8410.
В финансовой отчетности арендодателя следует раскрывать: валовые капиталовложения в финансируемую аренду; нереализованный доход от сданного в аренду имущества; негарантированную остаточную стоимость сданного в аренду имущества; стоимость активов, а также связанные с ней накопленные амортизационные отчисления за отчетный период по видам активов.
Арендодатель при передачи объектов в долгосрочную финансируемую аренду списывает их с баланса. На балансовую стоимость дебетуют счет 7410 «Расходы по выбытию активов» и кредитуют счет 2410 «Основные средства». Договорная стоимость переданных объектов отражается по дебету счета 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» и кредиту счета 6130 «Доходы от финансовой аренды». Арендный процент относят в дебет счета 2170 «Долгосрочное вознаграждение к получению» с кредита счета 4420 «Доходы будущих периодов» с последующем списанием на кредит счета 6110 «Доходы по вознаграждению». Поступление арендных платежей и процента отражают по дебету денежных счетов (1010,1030) и кредиту счетов 2160 и 2170.
9.5 Виды ремонта основных средств и их учет
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.
По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. Капитальный ремонт сопровождается, как правило, реконструкцией объектов, когда заменяют изношенные конструкции и детали.
Текущий ремонт производят с целью устранения незначительных повреждений путем замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, себестоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.
Ремонты могут выполняться подрядным, хозяйственным или смешанным способами.
При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные хозяйствующие субъекты). При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом, на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по «Актам приемки-передачи отремонтированных активов» (ф. № А-5).
При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При хозяйственном способе ведения работ составляется «Акт о выявленных дефектах актива» (Форма № А-4), на основании которого заполняется наряд-заказ на проведение ремонта. В ремонтных цехах предприятия на каждый ремонтируемый объект открывают многографные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам.
При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть – специализированными организациями.
Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет 8410 “Ремонт основных средств”.То есть, это накладные расходы предприятия, косвенно распределяемые. Расходы по ремонту основных средств административного назначения отражаются на счете 7210 «Административные расходы», по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации – на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используются два метода: с образованием провизии и без образования провизии. В конце года кредитовый остаток счета провизии (если начисленные расходы превысили фактические) кредитуется на счет расходов на ремонт, уменьшая затраты до фактического уровня.
Использование метода резервирования позволяет равномерно распределять затраты на ремонт и обслуживание в течении года.
Для учета ремонтного фонда используется счет 3440 “Прочие краткосрочные оценочные обязательства” (пассивный). Создание резерва отражается бухгалтерскими записями по Кт 3440, а использование – по Дт 3440.
Корреспонденции счетов по учету основных средств
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1.Приобретено оборудование у поставщика:
– отражена покупная стоимость – сумма НДС |
2410 1420 |
3310 3310 |
| 2 .Принято к учету построенное здание | 2410 | 2930 |
| 3.Принято к учету оборудование, полученное в счет вклада в уставный капитал от учредителя |
2410 |
5110 |
| 4. Начислена амортизация по оборудованию административного назначения | 7210 | 2420 |
| 5. Создан фонд на ремонт оборудования производственного назначения | 8410 | 3440 |
| 6.Произведен текущий ремонт основных средств административного назначения | 7210 | 1310,3350 |
| 7. Произведен ремонт производственного оборудования за счет созданного фонда на ремонт (см.операцию 6) | 3440 | 1310,3350 |
| 8.Отражена реализация основного средства – здания
– балансовая стоимость – сумма накопленной амортизации – продажная стоимость – НДС от продажной стоимости |
7410 2420 1280 1280 |
2410 2410 6210 3130 |
| 9.Безвозмездная передача основного средства – оборудования
– балансовая стоимость – сумма накопленной амортизации – НДС от договорной стоимости |
7410 2420 7410 |
2410 2410 3130 |
| 10.Отражена ликвидация основного средства – оборудования
– балансовая стоимость – сумма накопленной амортизации – оприходование прочих материалов от ликвидации оборудования – начислена заработная плата рабочим за демонтаж оборудования |
7410 2420
1350
7410 |
2410 2410
6210
3350 |
9.6 Нематериальные активы, их классификация и оценка
Нематериальные (неосязаемые) активы – идентифицируемые активы, не имеющие физической натуральной формы, используемые в производстве или поставке товаров и услуг, в целях сдачи в аренду или в административных целях. К нематериальным активам относятся товарные знаки, цена фирмы «гудвилл», «ноу хау», патенты, лицензии, программное обеспечение ЭВМ и другие.
В соответствии с действующим законодательством в РК нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:
– внесенные учредителем в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого предприятия – по договоренности сторон и должна быть подтверждена независимым аудитором.
– приобретенные за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по приобретению.
– полученные от других предприятий и лиц безвозмездно (дарение) -экспертным путем или по договорной цене.
9.7 Документальное оформление и учет нематериальных активов
Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки – передачи долгосрочных активов (Форма ДА-1). В акте указывается точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию, характеристика объекта, его себестоимость, норма амортизации и другие данные. Акт, с приложенной документацией, утвержденный руководителем предприятия, передается в бухгалтерию. На основании акта открывается «Инвентарная карточка учета долгосрочных активов» в одном экземпляре.
При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другим предприятиям акт составляется в двух экземплярах: для продавца и покупателя.
Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов.
Синтетический учет наличия и движения прочих нематериальных активов ведется на счетах группы 2730. По Дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по Кредиту – выбытие нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов происходит при:
– реализации их юридическим или физическим лицам;
– при моральном износе;
– безвозмездной передаче юридическим или физическим лицам;
– списании в связи с потерей доходных свойств;
– при внесении в качестве вкладов в уставный капитал других (инвестируемых) предприятий.
При выбытии нематериальных активов их балансовая стоимость списывается:
Дт 7410
Кт 2730
Накопленная сумма амортизации списывается проводкой:
Дт 2740
Кт 2730
Доход от реализации нематериальных активов отражается:
Дт 1010, 1030, 1280 или 1210
Кт 6210
На сумму НДС, начисленного на стоимость нематериальных активов, переданных безвозмездно:
Дт 7410 «Расходы по выбытию активов»
Кт 3130 «НДС»
9.8 Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы могут иметь срок использования, но по некоторым из них он может не определяться (например, гудвилл).
Нематериальные активы используются длительное время и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт постепенно. Себестоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства или на другие счета по учету расходов.
В соответствии с МСБУ 36 «Обесценение активов» нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования подлежат тестированию на обесценение.
Для отражения информации о накопленных суммах амортизации и обесценения предназначены счета группы 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов». При начислении амортизации:
Дт 7110, 7210, 8410
Кт 2740
Списание амортизации:
Дт 2740
Кт 2730
Восстановление убытка от обесценения:
Дт 2750
Кт 6240
Начисление амортизации нематериальных активов прекращается после полного списания балансовой стоимости нематериальных активов.
Корреспонденции счетов по учету нематериальных активов
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Приобретена лицензия за наличный расчет | 2730 | 1010 |
| 2. Получено «ноу-хау» в счет вклада в уставный капитал | 2730 | 5110 |
| 3. Безвозмездно получено программное обеспечение | 2730 | 6220.6230 |
| 4. Начислена амортизация по прочим нематериальным активам производственного назначения |
8410
|
2740
|
| 5. Списана балансовая стоимость реализованных прочих нематериальных активов | 7410 | 2730 |
| 6. Предъявлен счет покупателю за реализованные прочие нематериальные активы | 1280 | 6210 |
| 7. Начислена амортизация по прочим нематериальным активам административного назначения | 7210 | 2740 |
| 8. Поступила оплата на ТБС от покупателя за реализованный прочий нематериальный актив | 1030 | 1280 |
| 9. Списана накопленная амортизация по выбывшему прочему НМА | 2740 | 2730 |
| 10. Отражено обесценение прочих нематериальных активов | 7420 | 2750 |
Основная литература [1-9]
Дополнительная литература [1-15]
Контрольные задания для СРС
- Основные средства, их классификация и оценка.
- Документальное оформление и учет движения основных средств.
- Понятие и сущность износа основных средств.
- Методы начисления амортизации основных средств.
- Учет аренды основных средств.
- Виды ремонта основных средств и их учет.
- Нематериальные активы, их классификация и оценка.
- Документальное оформление и учет нематериальных активов.
- Учет амортизации нематериальных активов.