Учет запасов
Аубакир Л.В.
КарГТУ
Тема 8.Учет запасов
План
8.1 Классификация , виды и оценка запасов
8.2 Учет и документальное оформление запасов на складе и в бухгалтерии
8.3 Оценка запасов по себестоимости и возможной чистой стоимости реализации запасов.
8.4 Методы оценки запасов при их реализации (средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации)
8.5 Порядок и методика проведения инвентаризации запасов
8.1 Классификация , виды и оценка запасов
Запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
К запасам относятся:
запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования на предприятии;
– незавершенное производство;
– готовая продукция, товары, предназначенные для продажи.
Учет запасов на предприятиях организуется в соответствии с НСФО, МСФО для МСБ и МСБУ №2 «Запасы».
Аналитический учет запасов ведется не только по группам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д.
Материальные запасы в бухгалтерском учете в момент приобретения отражаются по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных запасов складывается из:
– цены покупки по договорным ценам (по счету-фактуре поставщика);
– транспортно-заготовительных расходов;
В состав транспортно- заготовительных расходов включают доставку материалов со складов поставщиков, включая тарифы всех видов транспорта (автомобильный, железнодорожный, авиационный, водный и др.), включая все виды сборов; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовление материалов; таможенных сборов и пошлин на ввоз при импортных операциях;
– комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и
– другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и являющихся неизбежными при доведении актива до состояния, готового к использованию по назначению (расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах).
В стадии ожидания реализации (переработки) запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации.
В момент реализации (передачи в переработку) запасы оцениваются одним их методов: средневзвешенной стоимости, специфической идентификации, ФИФО. Выбранный метод следует отразить в учетной политике предприятия.
8.2 Учет и документальное оформление запасов на складе и в бухгалтерии
Приказом Министерства финансов РК от 20.12.2012г. № 562 и №402 от 19.08.13 г. утверждены типовые формы первичных документов.
Первичными документами при закупках запасов, независимо от способа закупки – за наличный расчет или безналичный; с привлечением подотчетных лиц к приобретению запасов или нет, являются:
– при приобретении запасов у юридических лиц: накладная (товарный чек), счет-фактура, чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи;
– при закупке запасов на рынках: закупочный акт (справка) со всеми необходимыми реквизитами;
– при закупке запасов у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами. Обязательно необходимо указать номер и серию свидетельства о государственной регистрации, в качестве индивидуального предпринимателя.
При получении запасов непосредственно со складов поставщиков контроль за их поступлением начинается с момента выдачи доверенностей. Доверенность (Форма Д-1) применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Доверенности регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном «Журнале учета выданных доверенностей» (Форма Д-2). Доверенность выписывается в одном экземпляре на ограниченный срок действия.
Закупленные запасы, на основании первичных документов, принимаются кладовщиком по количеству и качеству и направляются для хранения на склад.
Для учета поступивших запасов применяется приходный ордер запасов, который составляется материально-ответственным лицом в день поступления запасов на склад.
Акт о приемке запасов. Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов, а также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации.
Лимитно-заборная карта. Применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Лимитно-заборная карта выписывается на одно наименование материалов в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается потребителю запасов, второй – складу. Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материальных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель цеха. Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя. В перечне документов, утвержденных МФ РК ее нет, но многие предприятия их используют.
Накладная на внутреннее перемещение запасов (ф. № З-5). Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр передается получателю, второй – складу, который затем сдается в бухгалтерию.
Учет запасов на складах ведут материально ответственные лица в карточках учета запасов (ф. № З-3). На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад предается в полу заполненном виде. Записи в карточки производят на основании документов.
В конце дня или месяца (в зависимости от движения материальных запасов) заведующий складом выводит остатки материальных запасов в карточках учета материалов.
Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения.
В конце месяца материально-ответственное лицо на основании карточек составляет ведомость учета остатков запасов на складе (ф. № З-7), которая проверяется бухгалтером и подтверждается его подписью.
После того, как все хозяйственные операции были отражены в первичных документах и зарегистрированы в журнале хозяйственных операций, следующим этапом является отражение бухгалтерских проводок в регистрах бухгалтерского учета.
Учёт запасов в бухгалтерии ведут по оперативно- бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учётом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учёта на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учёт основывается на оперативном учёте: появляется возможность оперативной сверки учёта на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчётном месяце; применение учётных цен ликвидирует трудоёмкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. В бухгалтерии запасы учитываются только в суммовом выражении по местам хранения и группе запасов.
Учет запасов ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, ТЗР, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением. Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает группы счетов:
1310 – «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;
1320 – «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;
1330 – «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;
1340 – «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;
1350 – «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;
1360 – «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.
По дебету счетов запасов отражают остатки и поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы.
8.3 Оценка запасов по себестоимости и возможной чистой стоимости реализации запасов.
Чистая стоимость реализации используется тогда, когда запасы были повреждены, полностью или частично устарели, или рыночная стоимость запасов снизилась. Практика списания запасов ниже их себестоимости до чистой стоимости реализации основывается на принципе осмотрительности: активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены.
Списание запасов до чистой стоимости реализации может производится:
– по единицам запасов (постатейный метод);
– по основным группам запасов;
– на основе общего объема запасов.
Так, по ТОО «Караганда-Авто» имеется информация.
Состояние запасов по ТОО «Караганда-Авто» на 31.12.2015 год
| Запасы | Себестоимость,
тенге |
ЧСР,
тенге |
Наименьшая из себестоимости и ЧСР тенге |
| Группа А | |||
| Запчасти | 170000 | 150000 | 150000 |
| Шины | 1500000 | 1750000 | 1500000 |
| Группа Б | |||
| Мазут | 306000 | 320000 | 306000 |
| Бензин | 872000 | 970000 | 872000 |
| ИТОГО | 2848000 | 3190000 | 2828000 |
- Чтобы определить стоимость запасов постатейным методом, необходимо по каждому виду запасов (построчно) выбрать наименьшее значение. Себестоимость запасов составляет 2848000 тенге, а сумма в последнем столбце 2828000 тенге. Сумма 2828000 меньше, чем 2848000, значит, в балансе необходимо отразить 2828000 тенге, а разницу в сумме 20000 тенге (2848000-2828000) признать как обесценение запасов.
- Чтобы определить стоимость запасов методом основных товарных групп, необходимо по каждой группе запасов, а у нас 2 группы: А и выбрать наименьшее значение. Так по группе «А» фактическая себестоимость равна 1670000 тенге, а ЧСР – тоже 1900000 тенге. Наименьшее значение – 1670000 тенге. По группе «Б» фактическая себестоимость запасов 1178000 тенге, а по ЧЦП – 1290000 тенге. Наименьшее значение – 1178000 тенге. Таким образом, по двум группам запасов наименьшее значение составляет 2848000 тенге (1670000+1178000). Себестоимость запасов составляет 2848000 тенге, а наименьшее значение тоже – 2848000 , значит, в балансе необходимо отразить 2848000 тенге, обесценения запасов в данном случае нет.
Чтобы определить стоимость запасов методом общего уровня запасов, необходимо сравнить фактическую себестоимость запасов в сумме 2848000 тенге (сумма первого столбца) с общей суммой по второму столбцу – 3190000 тенге. Себестоимость запасов меньше, чем ЧСР. Значит, запасы не обесценились, и продолжают оцениваться в сумме 2848000 тенге. Важно подчеркнуть, что если ЧСР выше себестоимости запасов, дооценка их никогда не производится.
Это важно запомнить! Запасы можно только обесценивать, но никогда не дооценивать их.
Иногда удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и то же предназначение, или конечное использование. Каждое предприятие, исходя из специфики своей деятельности, должно определиться, каким образом будет осуществляться тестирование запасов на предмет возможного обесценения. Расчет ЧСР основывается на надежных доказательствах. Для этого можно использовать любые источники информации, при необходимости можно привлекать экспертов для дачи заключения.
Тестирование должно проводиться на конец отчетного периода по остаткам запасов на дату балансового отчета. Снижение себестоимости в бухгалтерском учете признается как расходы отчетного периода:
Д 7420
К 1320, 1330
Если статья запасов, учтенная по ЧЦП, остается в запасе в следующем периоде, а его продажная цена возросла, в этом случае величина любого обратного доначисления запасов будет признаваться как доход в пределах суммы предыдущего списания до ЧЦП (Д 1310,1320,1330т Кредит 6240). Новая учетная величина запасов не должна превышать фактической себестоимости приобретения.
8.4 Методы оценки запасов при их реализации (средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации)
Запасы поступают на склады в течение отчетного периода неоднократно и возможно по разным ценам возникают трудности с определением стоимости израсходованных (отпущенных в производство) запасов. В момент реализации (передачи в переработку) запасы оцениваются одним их 3-х методов: средневзвешенной, специфической идентификации, метод оценки запасов по ценам первых покупок – ФИФО.
Рассмотрим смысл этих методов на примере.
| Показатели | Количество, шт. | Цена, тенге | Сумма, тенге |
| Остаток на начало месяца | 1000 | 20,00 | 20000 |
| Приобретено за месяц:
1 партия |
200 |
21,00 |
4200 |
| 2 партия | 300 | 23,00 | 6900 |
| 3 партия | 600 | 20,00 | 12000 |
| 4 партия | 200 | 22,00 | 4400 |
| ИТОГО по приходу | 1300 | Х | 27500 |
| ИТОГО с остатком | 2300 | Средняя цена 20,65 | 47500 |
| Остаток на конец месяца | 900 |
Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать учет запасов по партиям поступления. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, что остаток на конец месяца состоит из 300 единиц, имевшихся на начало месяца (300х20,00=6000), 100 единиц из 1 партии (100х21,00=2100), 300 единиц из 3 партии (300х20,00=6000), 200 единиц из 4 партии (200х22,00=4400). Тогда, общая стоимость остатка материальных запасов составит – 18500 тенге (6000+2100+6000+4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит – 29000 тенге (47500-18500).
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость запасов – это средняя стоимость имеющихся на начало месяца запасов плюс стоимость поступивших в течении этого месяца. В примере, средняя стоимость единицы материала – 20,65 тенге (47500:2300); израсходованных в течении месяца материалов 28913 тенге (2300-900=1400х20,65); остатка – 18587 тенге (900х20,65). Данный метод до последнего времени широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.
Метод «ФИФО» – метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен:
4 партия – 200 единиц по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге;
3 партия – 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге;
2 партия – 100 единиц по цене 23 тенге на сумму 2300 тенге.
ИТОГО: на сумму 18700 тенге
Израсходовано материалов в количестве 1400 единиц (2300-900) на сумму 28800 тенге (47500-18700).
Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а, следовательно, и на величину корпоративного подоходного налога. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.
8.5 Порядок и методика проведения инвентаризации запасов
Инвентаризации бывают полные и частичные.
Полная инвентаризация является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится 1 раз в год перед составлением годового отчета на 1 января (но не ранее 1 ноября).
Частичная инвентаризация охватывает отдельные виды запасов.
В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации.
Плановые инвентаризации проводятся согласно плану-графику в заранее намеченные сроки.
Внеплановые инвентаризации проводят в следующих случаях:
- при смене собственника или реорганизации предприятия;
- при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
- при установлении фактов хищений, ограблений или злоупотреблений, а также порчи запасов;
- после пожара или стихийных бедствий;
- по решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии, другие специалисты. Обязательно должен присутствовать материально-ответственное лицо, отвечающий за проверяемые ценности.
Наименование инвентаризуемых запасов и объектов, их количество отражают в инвентаризационных описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких либо претензий и принятия перечисленных в описи запасов на ответственное хранение.
Для выявления результатов инвентаризации (недостач и излишков) составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только те материальные ценности, по которым установлены отклонения от учетных данных.
Завершающим этапом инвентаризации является определение ее результатов и отражение полученных данных в бухгалтерском учете.
Для осуществления контроля над размерами возникающих на предприятии потерь или недостач и порчи ценностей и борьбе с ними в бухгалтерском учете используется счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
Выявленные инвентаризацией излишки запасов приходуются и относятся на увеличение финансовых результатов, т.е. в кредит счета 6280 «Прочие доходы».
По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождении фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем предприятия не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.
Корреспонденции счетов по учету запасов
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 10 Оприходованы товары, поступившие от поставщика | 1330 | 3310 |
| 11 Отражен НДС, предъявленный в счете поставщика по поступившим товарам | 1420 | 3310 |
| 12 Отпущены (списаны) материалы в основное производство | 8110 | 1310 |
| 4.Реализована готовая продукция покупателю:
– на продажную стоимость – на сумму НДС от продажной стоимости – на фактическую себестоимость реализации |
1210 1210 7010 |
6010 3130 1320 |
| 13 Отпущены строительные материалы на строительство здания офиса и здания производственного цеха | 2930 | 1310 |
| 14 Оприходована готовая продукция на склад из основного производства по фактической себестоимости | 1320 | 8110 |
| 15 Обнаружена недостача материалов на производственном складе во время проведения инвентаризации | 1280 | 1310 |
| 16 Недостача отнесена на материально-ответственное лицо для возмещения ущерба | 1250 | 1280 |
| 17 Остатки незавершенного основного производства на конец отчетного периода списаны для представления в отчетности | 1340 | 8110 |
Основная литература [1-9]
Дополнительная литература [1-15]
Контрольные задания для СРС
- Классификация , виды и оценка запасов.
- Учет и документальное оформление запасов на складе и в бухгалтерии.
- Оценка запасов по себестоимости и возможной чистой стоимости реализации запасов.
- Методы оценки запасов при их реализации (средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации).
- Порядок и методика проведения инвентаризации запасов.
- Принцип определения себестоимости и учет реализации запасов.