Учет запасов в строительстве

Суворина В.М.

КарГТУ

Тема 6. Учет запасов  в строительстве

План лекции

1. . Роль и значение учета  запасов  в строительстве.
2. .Классификация запасов в строительстве.
3. Влияние специфики строительства на учет материалов.
4. Организация учета запасов .
5. Особенности учета давальческих материалов в строительстве.

 

1. Деятельность строительной организации предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют запасами. На начальном этапе деятельности любой строительной организации после всех организационных вопросов заготавливаются запасы сырья и материалов, необходимые для изготовления продукции.

Характерной чертой строительства является использование значительного количества строительных материалов, конструкций и деталей, как по их номенклатуре, так и в физическом выражении. Удельный вес стоимости материалов в общей стоимости строительства составляет более 50%. Стоимость материальных ресурсов, в соответствии с действующим порядком ценообразования строительной продукции, включается в сметную (договорную) стоимость строительства.

Запасы представляют собой совокупность натурально-вещественных элементов производства, применяемых в качестве предметов труда в производственной и непроизводственной сферах деятельности строительного предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость выполненных строительно-монтажных работ.

 

2. Для правильной организации учета запасов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного производства, их подразделяют на следующие группы:

основные строительные материалы;

покупные полуфабрикаты;

конструкции, изделия и детали;

вспомогательные материалы: топливо, тара, запасные части.

Основные строительные материалы– это предметы труда, которые вещественно входят в производимую продукцию, образуя ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и т.п.).

Покупные полуфабрикаты– комплектующие изделия, конструкции и детали, материалы, прошедшие определенные стадии обработки и комплектации, но не являющиеся еще готовой строительной продукцией, приобретенные предприятием. В изготовлении строительной продукции они выполняют такую же роль, как и основные строительные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

К конструкциям, изделиям и деталямотносят железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции и изделия, столярные изделия, закладные детали, санитарно-технические и электротехнические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливоподразделяют на технологическое (для технологических целей) двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы– это предметы, используемые для упаковки.транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные частииспользуют для ремонта и замены износившихся деталей строительных машин, механизмов и оборудования.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета.

Хотелось бы отметить, что в строительной отрасли также имеет большое значение классификация запасов по их техническому признаку, суть которого состоит в том, что разрабатывается систематизированный перечень потребляемых в строительстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки и др.

3. Для строительного производства характерна взаимосвязь между бухгалтерским учетом запасов и технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами. Строительные механизмы и машины используются на разных объектах последовательно; кроме того, динамичность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. Особенности строительной отрасли требуют закрепления места хранения и материально ответственных лиц отдельным распорядительным документом.

Как правило, по строительным участкам, отдельным объектам строительствам (стройкам) материально ответственным лицом является руководитель участка или объекта строительства. Кроме того, в строительстве может быть бригадная материальная ответственность.

Особенности и специфика строительной отрасли оказывают непосредственное влияние на систему организации учета запасов при проведении строительных работ и обуславливают значительные различия по сравнению с другими видами деятельности.

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет  запасов занимает важное место.

Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции.

В  современных условиях хозяйствования расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Помимо специфики производства, определяемой видом деятельности, на ведение учета запасов оказывают влияние принятая организацией структура управления, правовая форма и другие факторы.

4. При производстве строительно-монтажных работ потребляется большое количество материалов открытого хранения (песок, щебень, известь, кирпич и др.). Эти материалы хранятся на открытых площадках и числятся в подотчете материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров, кладовщиков). При отпуске этих материалов в производство строительно-монтажных работ подсчет или взвешивание не производится и первичный документ не выписывается.

Фактический расход материалов на выполнение строительно-монтажных работ по объектам отражается в учетных регистрах и в ведомости по учету движения материалов на основании материальных отчетов и годовых оборотных ведомостей. При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяется путем проведения инвентаризации остатков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца, проводимой комиссией с участием работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются Актом об остатках и на списание израсходованных материалов открытого храненият.е. используется метод специфической идентификации оценки материалов.

В акте отражают: наименование материалов в разрезе номенклатурных номеров, остаток на начало месяца, приход за месяц, отпуск на сторону, в переработку и внутреннее перемещение, фактическое наличие и фактический расход.

Остаток на начало месяца и поступление материалов за месяц проставляется на основании данных учета, проверенных бухгалтерией, и приходных материальных документов, а фактическое наличие — на основании инвентаризации.

Расход материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца добавляется поступление за месяц и из полученной суммы, вычитается остаток на конец месяца.

Сводным учетным регистром, в котором обобщаются данные об остатках и движении  запасов по складам и по материально-ответственным лицам является ведомость учета движения материалов. В нее производятся данные из ведомости учета остатков материалов, накопленных ведомостей по движению материалов за отчетный месяц, а также из материальных отчетов производителей работ и других материально-ответственных лиц. Ведомость учета движения материалов предназначена для увязки данных синтетического учета с показателями аналитического учета материалов. Стоимость поступивших материальных запасов приводится по учетным ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Ведомость состоит из двух разделов: «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений» – предназначен для отражения сводных данных по фактической себестоимости и учетной стоимости поступивших материалов за месяц. Там же отражается стоимость остатка материалов по фактической себестоимости и учетным ценам на начало месяца. К ней прибавляется стоимость материалов, поступивших за месяц. Затем определяется сумма и процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Сумма отклонений представляет собой разницу между этими показателями, а процент отклонений – отношение суммы отклонений к учетной стоимости материалов. Выявленные отклонения подлежат распределению между остатком материалов на конец месяца и общей стоимостью списанных за текущий месяц ма­териалов.

Распределение отклонений производится по каждому виду или группе израсходованных материалов по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы отклонений по остатку на начало месяца и сумме отклонений по поступившим материалам за месяц к стоимости остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по учетным ценам.

Второй раздел — «движение по счету –  «Сырье и материалы» – предназначен для учета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам по местам хранения (складам, участкам) в разрезе синтетических счетов.

Заполняется на основании сальдовых и накопительных ведомостей, материальных отчетов, в которых движение и остаток материалов приводится в планово- расчетных и учетных ценах. Здесь же приводится фактическая себестоимость, а также распределение суммы отклонений, подлежащей списанию на соответствующие, счета, куда списывались материалы.

Полная фактическая себестоимость материалов определяется как сумма стоимости материалов по учетным ценам и отклонений.

В строительных организациях должен осуществляться контроль над отпуском материалов в производство. С этой целью ведется предварительный, текущий и последующий контроль.

Отчет по форме M-19 служит основанием для списания материалов по себестоимости строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам.

Отчет составляется на основании данных о выполненных объемах строительно-монтажных работ в натуральном выражении, взятых из журнала учета выполненных работ, утвержденных производственных норм расхода материалов, первичных документов по учету материалов (лимитно-заборных карт, товарно-транспортных накладных, налоговых счетов-фактур и т.п.).

Фактический расход каждого вида материалов показывается на основании первичных расходных документов. Расход материалов сверяют с данными отчета .

5. Учет запасов на предприятиях организуется в соответствии со МСФО №2, целью которого является определение порядка учета запасов, включающего: классификацию и оценку запасов, учет затрат, вязанных с производством и образующих производственную себестоимость запасов.

Строгого разграничения обязанностей по обеспечению строительства материалами и оборудованием между заказчиком и подрядчиком, действующим законодательством не предусмотрено. ГК РК определяет, что выполнение работ производится подрядчиком, из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором подряда. ГК РК устанавливает обязанность подрядчика по обеспечению строительства материалами, деталями, конструкциями и оборудованием, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение материальными ресурсами строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Таким образом, заказчик и подрядчик вправе распределить между собой обязанности по обеспечению строительства материалами, конструкциями, деталями и оборудованием по своему усмотрению, оговорив эти обязанности в договоре строительного подряда.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение (цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, ТЗР и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов). Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитываются при определении затрат на приобретение за исключением суммы НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РК.

Затраты на переработку запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Фактическая себестоимость запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РК.

Согласно  МСФО №2 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится одним из следующих методов оценки запасов:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Строительным организациям при списании материальных ресурсов в производство можно использовать метод оценки запасов по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.

При этом методе оценки определяется номенклатура материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетным ценам израсходованных и отпущенных материалов (за исключением части отклонений, относящейся к планово-расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца). В случае значительного отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам и в целях анализа отклонений бухгалтерия может вести специальные карточки определения и распределения отклонений поосновным видам материалов.

Таким образом, на синтетических счетах учет материальных ценностей ведется либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счетов  подраздела  1300 «Запасы» относят все расходы по их приобретению. По кредиту указанных счетов – расход на изготовление продукции, выполненных работ и оказание услуг.

Их отпуск оформляется на основании первичных документов и отчетов материально-ответственных лиц

 

6. Использование давальческих материалов заказчика – способ обеспечения материальными ресурсами, который является не менее распространенным в строительстве. При его использовании в соответствии с ГК РК подрядчик обязан экономно и расчетливо использовать предоставленные заказчиком материалы, и после окончания работ представить ему отчет о расходовании полученных материалов. Оставшиеся после выполнения работ материалы подрядчик обязан возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работ с учетом стоимости остатка неиспользованных материалов. При этом сметная (договорная) стоимость строительства объекта для подрядчика формируется из стоимости строительно-монтажных работ без стоимости материалов, что должно быть соответствующим образом учтено в проектно – сметной документации.

Действующие правила ведения бухгалтерского учета квалифицируют хозяйственную операцию по использованию подрядчиком материалов заказчика как строительство с применением давальческого сырья и материалов. За заказчиком сохраняется право собственности на передаваемые в переработку материалы.

 

Рекомендуемая литература:

Радостовец В.К. Бухгалтерский учет в отраслях.- Алматы: «Центраудит –

Казахстан», 2002.- 496 с.

Назарова В. Л. Бухгалтерский учет в отраслях: учебник / В. Л. Назарова. –

Алматы Экономика, 2005. – 253 с.

Назарова В.Л. Как вести бухгалтерский учет в строительстве. В 2-х частях.-

Алматы: изд-во «Бухгалтер», 1999.-40 с.

Основы учета в строительстве Республики Казахстан: практ. пособие / Сост.

В.И. Скала, Н.В. Скала, Б.В. Скала; Под ред. В.И. Скала. – Алматы: Lem,

2006. – 640 с.

 

Контрольные задания для СРС

1 Методы оценки материалов при определении фактической себестоимости материальных ресурсов.

2. Учет поступления и выбытия материалов в строительстве.
3. Учет расходов на лабораторные исследования материалов.