Учет капитала и резерва

Опубликовано автором

Аубакир Л.В.

КарГТУ

Тема 11 Учет капитала и резерва

План

11.1 Порядок формирования уставного капитала и его учет

11.2 Акционерный капитал, порядок его формирования и изменения

11.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

11.4 Учет формирования и использования резервного капитала

 

11.1 Порядок формирования уставного капитала и его учет

Капитал — это активы предприятия за вычетом всех обязательств.

Капитал может быть разбит на подклассы. Например, в акционерном  обществе  средства  внесенные  акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие собой ассигнования нераспределенной прибыли.

Иногда создание резервов требуется уставом или законом для обеспечения дополнительной защиты предприятию и его кредиторам от влияния убытков.

Сумма, которая определяет собственный капитал в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств.

Уставный капитал — это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту для производственной деятельности, с целью получения в дальнейшем дохода.

Уставный    капитал    является    основным    показателем, характеризующим размер и состояние предприятия. Он отражается в сумме указанной в учредительных документах, как совокупность вкладов учредителей.  Величина уставного капитала остается неизменной на протяжении всей деятельности предприятия и лишь в исключительных случаях может изменяться. Изменение уставного капитала сопряжено с процедурой перерегистрации его величины в учредительных документах и перерегистрацией предприятия. Решение об изменении размера уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством.

Для обобщения и учета информации о состоянии и движении уставного капитала субъекта предназначены счета раздела 5 «Капитал и резервы».

Подраздел 5000 «Уставный капитал» включает три группы счетов: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции» и 5030 «Вклады и паи».

Остаток по счетам подраздела 5000 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал.

Для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал  предназначен  контрарный,  регулирующий  счет 5110 «Неоплаченный капитал», по дебету которого отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями, в корреспонденции со счетами  подраздела 5000 «Уставный капитал». Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов, основных средств и других активов с кредита счета 5110 «Неоплаченный капитал».

 

11.2 Акционерный капитал, порядок его формирования и изменения

Акционерные общества учет собственных акций, выкупленных у акционеров с целью дальнейшего изъятия из обращения, ведут на счете 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты». По дебету счета отражают стоимость выкупленных собственных акций в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а по кредиту — изъятие акций из обращения в корреспонденции со счетами групп 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции» и 5030 «Вклады и паи».

Под эмиссионным доходом понимают суммы, полученные акционерным  обществом  в  результате  продажи собственных акций по цене выше их номинальной стоимости. Учет эмиссионного дохода  ведут на одноименном счете 5310, по кредиту которого показывают сумму продажи собственных акций в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств — при поступлении выручки от продажи собственных акций; дебиторской задолженности — при предъявлении счетов. Сумма дополнительного оплаченного капитала может быть направлена на нужды потребления акционерного общества.

 

11.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В организациях возникает еще один вид собственного капитала — нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль  представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяй­ственных товариществ. Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату диви­дендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соот­ветствии с учредительными документами.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной, пассивный, но может быть и активным у убыточного предприятия.

Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала.

На увеличение нераспределенной прибыли направляются средства от переоценки основных средств и долгосрочных инвестиций, которые остались на счетах подраздела 5400 «Резервы».

Финансовые результаты предыдущих лет отражаются на счете 5520  «Нераспределенная прибыль (убыток) предыдущих лет».

 

11.4  Учет формирования и использования резервного капитала

В   соответствии   с   действующим   законодательством и учредительными  документами  хозяйствующие  субъекты могут образовывать резервный капитал. Источником образования резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций акционерного    общества    и    начисления    дивидендов, а также на выкуп акций акционерного общества.

Учет резервного капитала ведется на счетах подраздела 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». По кредиту счета  отражаются суммы отчислений в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли отчетного года, а по дебету —  использование средств резервного капитала.

Кроме резервного капитала, установленного учредительными документами, предприятие может создавать и другие резервы. Для учета резервов на переоценку основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций открываются соответствующие счета в группах 5420 «Резервы на переоценку», 5430 «Резервы на переоценку нематериальных активов», 5440 «Резервы на переоценку финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Корреспонденции счетов по учету капитала и резервов

 

Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1.             Зарегистрирован уставный капитал АО и ТОО 5110 5030
2.             Учредители погасили свою задолженность денежными средствами в кассу 1010 5110
3.             Акции проданы акционерам по цене выше их номинальной стоимости (отразить сумму эмиссионного дохода) 1010 5310
4.             Увеличена стоимость основных средств в результате переоценки 2410 5420
5.             Откорректирована сумма накопленной амортизации основных средств в результате переоценки ОС 5420 2420
6.             Образован резервный капитал  в пределах сумм, утвержденных учредительными документами за счет нераспределенной прибыли отчетного года 5510 5410
7.             Использован резервный капитал  на покрытие убытков прошлого года 5410 5520
8.             Списаны доходы в конце отчетного периода счета 6 раздела 5610
9.             Списаны расходы в конце отчетного периода 5610 счета 7 раздела
10.         За счет нераспределенной прибыли начислены дивиденды по акциям 5510 3030

 

Основная литература [1-9]

Дополнительная литература [1-15]

 

Контрольные задания для СРС

  1. Понятие и элементы капитала.
  2. Порядок формирования уставного капитала и его учет.
  3. Акционерный капитал, порядок его формирования и изменения
  4. Неоплаченный капитал.
  5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
  6. Учет формирования и использования резервного капитала.