Аудит. Ошибки и мошенничество, оценка их существенности

Аубакир Л.В.

КарГТУ

Тема 4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности

 

1 Понятие существенности.

2 Ошибки и мошенничество действия.

3 Действия аудитора при выявлении искажений.

4 Определение уровня существенности в мировой практике.

5 Оценка существенности искажений.

 

Содержание лекции:

1. Понятие существенности.

Согласно МСА -320 «Существенность в аудите» – искажение в финансовой отчетности как преднамеренное, так и непреднамеренное, может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установит ее достоверность во всех существенных отношениях. Достоверность  финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается  в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

2. Ошибки и мошенничество действия.

Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах, отклонения от правильного ведения учёта могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.

Искажения в финансовой отчётности возникают в результате мошенничества или ошибки.

Согласно МСА -240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество–это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего  состава, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчётности. Ошибка – есть непреднамеренное искажение в финансовоё отчётности. Ошибки возникают в следствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности.

Искажения финансовой отчётности:

– отсутствие обязательных реквизитов документов;

– отсутствие юридической доказательности первичной информации;

– случайные ошибки в разноске операций по счетам;

– случайные пропуски операций.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчетнос­ти аудитор может выявить искажения, которые являются результатом мошенничества или ошибки. Согласно МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» фактором отделения мошенничества от ошибки является преднамеренное или непреднамеренное действие, вызывающее искажения финансовой отчетности. Мошенничество – это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руково­дящего состава, сотрудников или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества. Аудитор рассматривает мошенничество, вызывающее существенные искажения в финансовой отчетности.  Оно включает в себя:

• манипуляцию, фальсификацию или изменение учетных записей (документов);
• неправомерное использование активов;
• сокрытие (неуказание) информации о последствиях операций в учетных записях (документах);
• учет несуществующих операций;
• неправильное применение учетной политики.

Ошибка – есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. К ней относятся:

• арифметические ошибки (описки) в учетных записях или бухгалтерских данных;
• упущение фактов или их неверная интерпретация;
• неправильное применение учетной политики.

 

 

 

3. Действия аудитора при выявлении искажений.

Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность финансовой отчётности во всех существенных искажениях.

При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправление ошибок. Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет – указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае. Если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг. Если имеются факты о причастности высшего руководства  организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.

Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации, аудитор ответственности не несёт. Аудиторская фирма несёт ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся  в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчётности третьим лицам.

При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантов поведения:

1. Не требовать внесения исправлений.

Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначитель­на по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями.

2. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияю­щей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошиб­ки, связанной с нарушениями юридической достоверности ин­формации (отсутствие подписей и других обязательных реквизи­тов первичных документов, неправильно внесенные исправле­ния и т. д.).

Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывает­ся, по какой причине и какие это имеет последствия.

Искажение финансовой отчетности может быть существенным или несущественным.

Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы  и принимать обоснованные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны су­щественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, но­сят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных организацией финансовых и хозяйственных операций от требо­ваний нормативных актов РК. С количественной точки зрения аудитор должен оце­нить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаружен­ные отклонения количественный критерий — уровень существенности.

 

3. Определение уровня существенности.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчётности может быть существенным (влияющим на достоверность финансовой отчётности) или несущественным.

Аудиторские организации в ходе аудиторских проверок не должны устанавливать достоверность отчётности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях.

Достоверность финансовоё отчётности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчётности, при которой пользователь этой отчётности оказываются в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Существенность финансовой  информации – это качественная мера и свойство информации, которые делают её способной влиять на экономические решения пользователей.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

Качественная сторона существенности – это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка  совершённых организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК.

Количественная сторона существенности – это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия – уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности – это количественная мера и предельное значение искажения отчётности, начиная с которой пользователи этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет на её основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Уровень существенности – это то предельное зна­чение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности с большой сте­пенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономи­ческие решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существен­ности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации, подлежащей аудиту. Их обычно называют ба­зовыми показателями финансовой отчетности. Набор этих ба­зовых показателей может быть различен в зависимости от отрас­левых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наи­более значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально во внутрифирменных стандартах аудиторской организации и применяется на постоянной основе.

Изменение этого порядка возможно только в определен­ных случаях:

а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок опреде­ления статей баланса или базовых показателей финансовой отчетности;

б) при изменении законодательства в области аудита, уста­навливающем требования к методам определения уровня существенности;

в) при изменении аудиторской специализации аудиторской орга­низации;

г) при работе с предприятиями других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация дело не имела;

д) при смене руководства аудиторской организации.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существен­ности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей от­четности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится финансовая отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планиро­вания аудиторской проверки. Полученное значение уровня суще­ственности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректиро­вать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя дан­ной проверки.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит ис­кажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существеннос­ти и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.

В том случае, если одновременно:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уров­ня существенности, и

б) качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора явля­ются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта явля­ется достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следую­щих условий:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо

б) качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора име­ют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта в существенных отношениях не может быть признана досто­верной.

В том случае, если:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бух­галтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине к значению уровня существенности, и (или)

б) имеются расхождения порядка ведения учета и подго­товки отчетности экономического субъекта с требова­ниями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть при­знаны существенными, аудитор, используя свое профес­сиональное суждение, обязан взять на себя ответствен­ность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой финансовой отчетности, либо сделать вывод о необхо­димости включения соответствующих оговорок в аудитор­ское заключение.

4. Оценка существенности искажений.

Риск существенных искажений рассматри­вается аудитором на уровне всей финансовой отчетности и представляет собой такие риски, которые связаны с финансо­вой отчетностью в целом. Такие риски связаны с контрольной средой, которые не всегда связаны с определенным утвержде­нием на уровне класса операций, сальдо счета или раскрытий. Более всего, общий риск означает наличие таких условий, которые увеличивают риск существования существенных ис­кажений в любой организации. Например, игнорирование ру­ководством организации необходимости существования или соблюдения правил внутреннего контроля.

Риски существенных искажений часто возникают при риске существенных искажений в результате мошенничества. Противодействием риску существенных искажений на уров­не финансовой отчетности служит:

– изучение знаний, навыков и способности персонала,
привлечение экспертов;

– надлежащий уровень надзора;

-определений наличия условий или событий, позволя­ющих усомниться в способности организации продол­жать свою деятельность.

 

Список рекомендуемой литературы (4,8,9,10).

 

Задания для СРС:

1 Применение принципа существенности при анализе результатов аудита.

2 Контроль качества работы внутри аудиторской фирмы.

 

Список рекомендуемой литературы (8,9,10)