Аудит. Аудиторские доказательства

Аубакир Л.В.

КарГТУ

Тема 6 Аудиторские доказательства

       1 Аудиторские доказательства и их виды.

2 Источники и методы получения аудиторских доказательств.

3 Система критерий получения доказательств.

4 Аудиторские процедуры, (способы) получения доказательств.

 

 

Содержание лекции:

  1. Аудиторские доказательства и их виды.

Требования к аудиторским доказательствам приведены в международном стандарте аудита 500 «Аудиторские Доказательства».

Аудиторские доказательства – вся информация, используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудита, и включает информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащие в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы, бухгалтерские записи, а также информацию из других источников.

Тесты контроля (тесты на соответствие) — это тесты, выполняе­мые с целью получения доказательств того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективно организованы и функциони­руют в соответствии с действующим законодательством.

Процедуры по существу (тесты на существенность) — это тесты, выполняемые с целью получения доказательств для обнаружения суще­ственных искажений в финансовой отчетности. Тесты на существен­ность делятся на 2 вида:

а) детальные тесты операций и сальдо счетов;

б) аналитические процедуры.

При составлении программы аудита необходимо определить, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства бывают внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой организации.

Внешние доказательства — информация, взятая у третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской органи­зации).

Смешанные доказательства — информация, полученная от аудируемой организации в письменном или устном виде и подтвер­жденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской фирмой, обычно выше, чем достоверность доказательств, предостав­ленных аудируемой организацией, причем, достоверность письменных доказательств выше, чем устных.

Достаточность аудиторских доказательств определяется на ос­нове оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах и используются при составлении аудиторского отчета.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

  • финансовая отчетность аудируемой организации (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.);
  • регистры бухгалтерского учета (Главная книга, журналы – ордера и т.д.);
  • первичные документы аудируемой организации и третьих лиц;
  • налоговая и статистическая отчетность;
  • уставные документы,   договора,   приказы   и   другие   административные документы;
  • результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
  • устные высказывания сотрудников аудируемой организации и третьих лиц;
  • сопоставление одних документов организации с другими, а так­ же сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих лиц;
  • результаты инвентаризации;
  • обращения к руководству за разъяснениями в устной и пись­менной форме.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность со­ставления финансовой отчетности. Наиболее ценные доказательства аудитор получает при исследовании хозяйственных операций.

При противоречивости доказательств, полученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то это надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

При сборе аудиторских доказательств, аудитор может использо­вать различные процедуры. Наиболее распростра­нены следующие.

  1. Пересчет заклю­чается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых подсчетов.
  2. Инвентаризация — проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгал­терского учета и отчетности. Этот прием подтверждает физическое на­личие имущества и финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании, состоянии и оценке основных средств, материа­лов, готовой продукции и т.п.
  3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
  4. Подтверждениесведения, полученные от независимых сторон в подтверждение информации, содержащейся в учетных записях.
  5. Устный опрос персонала, руководства аудируемой организации и третьей стороны. Устный опрос независимых сторон может предоставить существенные доказательства, в то время как внутренний опрос менее объективен.
  6. Проверка документов выявление правильности составления и оформления документов, а также своевременности, точности и полноты их отражения в учете.
  7. Прослеживание (сканирование) выявление и изучение нетипичных статей и событий, отраженных в учете.
  8. Аналитическая процедура — анализ и оценка по­лученной аудитором информации, а также исследование важных фи­нансовых и экономических показателей аудируемой организации с це­лью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском уче­те хозяйственных операций.

Аналитические процедуры считаются наиболее эффективными с точки зрения затрат аудиторских процедур. Информационной базой для анализа финансового состояния аудируемой организации являются в основном данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности. К аналитическим процедурам относятся:

  • сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды;
  • сопоставление показателей финансовой отчетности с запланированными (прогнозированными), указанными в программах, бизнес-планах, сметах и пр.
  • сопоставление полученных в отчетном периоде соотношений между различными статьями отчетности с аналогичными соотношениями прошлых периодов;
  • сопоставление финансовой и нефинансовой информации (на­пример, объем выпуска продукции в денежных и натуральных единицах);
  • сопоставление финансовых показателей и коэффициентов со среднеотраслевыми значениями.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами и в изучении их динамики за отчет­ный период и за ряд лет.

Аудитор вправе получить от руководства аудируемой организации разъяснения, которые необходимы ему для достижения целей его рабо­ты. Необходимость в получении такого рода информации, а также пере­чень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, оп­ределяются самим аудитором на основе МСА-580 «Представление ру­ководства клиента».

В процессе проведения аудита у аудитора возникают вопросы, кото­рые он не может решить самостоятельно. В этом случае аудитору необходимо привлечение специалиста-эксперта, который облада­ет соответствующими знаниями в необходимой для изучения области. Ру­ководством по использованию работы эксперта при проведении аудита является МСА-620 «Использование Работы Эксперта».

  1. Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

— финансовая отчётность;

— регистры бухгалтерского учёта;

— первичные документы аудируемой организации и третьих лиц;

— статистическая отчётность;

— уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

— результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

— устные высказывания сотрудников аудируемой организации третьих лиц;

— сопоставление одних документов организации с другими, а также сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих лиц;

— результаты инвентаризации;

— обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

  1. При сборе аудиторских доказательств, аудитор может использовать различные процедуры:

— проверка арифметических расчётов клиента;

— инвентаризация;

— проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;

— подтверждение;

— устный опрос;

— проверка документов;

— прослеживание (сканирование);

— аналитические процедуры.

  1. Аудиторские процедуры по получению аудиторс­ких доказательств

Аудиторские доказательства должны быть получены в целях:

а) получения знания об организации и ее среде, в том числе внутреннего контроля.  Это необходимо для оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и утверждений (процедуры по оценке рисков);

б) тестирования эффективности контроля в части пре­дупреждения, обнаружения, исправления существен­ных искажений на уровне утверждений (тесты конт­роля);

в) выявления существенных искажений на уровне ут­верждений (процедуры по существу, в т.ч. детальные тесты классов, операций, сальдо счетов и раскрытий,
аналитические процедуры по существу).

Процедуры по оценке рисков выполняются всегда для оценки рисков на уровне финансовой отчетности и утверж­дений. Эти процедуры не являются достаточными и соответс­твующими аудиторскими доказательствами, но они дополня­ются последующими процедурами — тестами контроля, про­цедурами по существу.

Установление риска существенных искажений диктует аудитору необходимость обсуждения с юристами вопросов судебных дел и претензий. При определении значительного риска или разногласий руководства организации с юристом, возникает необходимость обсуждения аудитора и юриста ожидаемого результата судебного разбирательства. Такое об­суждение должно происходить с разрешения руководства ор­ганизации и, предпочтительно, в присутствии представителя руководящего состава субъекта.

Источники получения аудиторских доказательств

а)         система бухгалтерского учета;

б)        документальные подтверждения;

в)         материальные активы;

г)         администрация и персонал организации;

д)        третьи лица (поставщики, подрядчики, клиенты и др.).

 

Список рекомендуемой литературы (8,9,10, 11)

 

Задания для СРС:

1 Система критериев получения доказательств.

2 Характеристика отдельных видов аудиторских процедур.

 

Список рекомендуемой литературы (8,9,10, 11)