Учет доходов и расходов
Аубакир Л.В.
КарГТУ
Тема 12 Учет доходов и расходов
План
- Понятие и классификация доходов и расходов
- Учет доходов и расходов по основной и неосновной деятельности
- Учет прочих доходов и расходов
- Признание и учет расходов периода
- Порядок включения расходов периода в финансовый результат деятельности организации
- Учет финансовых результатов и использования прибыли
- Понятие и классификация доходов и расходов
В процессе своей деятельности хозяйствующие субъекты зарабатывают доходы и несут расходы.
Доходы – это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта.
Вклады владельцев в собственный капитал не являются доходами, и распределение собственного капитала владельцами не является расходами.
Совокупный годовой доход – доход юридического и физического лица из разных источников в течение календарного года. Совокупный годовой доход включает доходы, полученные от продолжаемой и прекращенной деятельности. Доход от продолжаемой деятельности может быть получен от реализации готовой продукции (работ, услуг), от реализации приобретенных товаров, реализации строительно-монтажных, научно-изыскательских и т.п. работ, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров, роялти, а также от реализации нематериальных активов и основных средств, ценных бумаг и т.д.
Зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы.
Расходы – это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или и то и другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.
Расходы признаются в связи с учетом соответствующих доходов за один отчетный период. Расходы делят на текущие, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, и отложенные, отражаемые в балансе, так называемые расходы будущих периодов.
Производственные затраты делят на прямые и накладные. Прямые расходы – формируют себестоимость продаж. В финансовом учете распределение накладных затрат не требуется, они признаются расходами периода, периода в котором они были понесены.
К административным расходам относят заработную плату АУП, налоги, почтово-телеграфные расходы и т.д.
К общим расходам относят зарплату работников общехозяйственных служб и менеджеров, амортизация долгосрочных активов, коммунальные услуги, командировочные расходы и др.
Административные и общие затраты чаще называют административными.
В коммерческие расходы входят: зарплата работников сферы сбыта, транспортные расходы по доставке товаров покупателям и др.
- Учет доходов и расходов по основной и неосновной деятельности
Учет доходов осуществляется в соответствии МСФО 18 «Выручка».
Доход от реализации товаров (услуг) признается, когда соблюдены следующие условия:
- предприятие перевело все риски и вознаграждения на покупателя, связанные с собственностью на товары;
- предприятие не контролирует проданные товары и не участвует в управлении в той степени, которое обычно ассоциируется с правом собственности;
- доход можно надежно оценить;
- существует уверенность в том, что выгода от сделки будет получена;
- затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения за товары и услуги.
Для отражения доходов предприятия предназначены счета раздела 6 «Доходы». По кредиту счетов отражаются доходы от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду; доходы от выбытии основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций, суммы полученных положительных курсовых разниц и прочие доходы.
В разделе 6 «Доходы» есть подразделы 6020 «Возврат проданной продукции» и 6230 «Скидки с цены и с продаж». Все возвраты и торговые скидки должны вычитаться из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате запасов.
В конце года счета раздела 6 «Доходы» закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Следовательно, на 1 января и 31 декабря они остатков не имеют.
Корреспонденции счетов по учету доходов
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1.Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию | 1210 | 6010 |
| 2.Отражены доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду | 3520 | 6010 |
| 3.Отражена стоимость реализованных за наличный расчет прочих нематериальных активов | 1010 | 6210 |
| 4.Получены ценные материалы от ликвидации основных средств
|
13250 | 6210 |
5.Отражена положительная курсовая разница по кассе в инвалюте |
1010 | 6250 |
| 6.Получены субсидии исполнительных органов власти на ТБС | 1030 | 6230 |
| 7.Получен доход от передачи основных средств в текущую аренду | 1030 | 6260 |
| 8.Получены основные средства в безвозмездном порядке от прочих юридических и физических лиц | 2410 | 6220 |
| 9.Покупателям и заказчикам предоставлены скидки с цены и продаж |
6030 |
1210 |
| 10.В конце года закрыты счета: |
|
|
| – возвратов проданной продукции и скидок с цены и продаж | 5610 | 66020;6030 |
| – доходов | счета 6 раздела
|
5610 |
Для учета расходов периода предназначены активные, временные счета раздела 7 «Расходы». Расходы накапливаются на дебете счетов, а списываются по кредиту в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Корреспонденции счетов по учету расходов
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1.Отпущена со склада готовая продукция покупателю | 7010 | 1320 |
| 2.Сданы по актам выполненные работы и услуги | 7010 | 8110 |
| 3.Списана себестоимость реализованных товаров | 7010 | 1330 |
| 4.Отпущены упаковочные материалы на продукцию, подготовленную к отгрузке | 7110 | 1310 |
| 5.Начислена заработная плата работникам сферы сбыта продукции | 7110 | 3350 |
| 6.Произведены отчисления от оплаты труда в резерв на оплату очередных отпусков работников сферы сбыта продукции | 7110 | 3430 |
| 7.Израсходованы материалы в сфере сбыта | 7110 | 1310 |
| 8.Акцептованы счета поставщиков за рекламу, охрану складов и пр. услуги, оказанные при реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 7110 | 3310 |
| 9.На сумму НДС, включенную в счета поставщиков | 1420 | 3310 |
| 10.Начислена амортизация по основным средствам сферы сбыта | 7110 | 2420 |
| 11.Начислена амортизация по прочим НМА сферы сбыта
|
7110 | 2740 |
| 12.Оплачены за счет подотчетных сумм или наличными из кассы расходы по реализации | 7110 | 1210;1010 |
| 13.Начислена заработная плата АУП | 7210 | 3350 |
| 14.Образован резерв по сомнительным требованиям | 7440 | 1290 |
| 15.Начислены: земельный и прочие налоги | 7210 | 3160;3190 |
| 16.Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения | 7210 | 2740 |
| 17.Начислено вознаграждение за банковский кредит | 7310 | 3380 |
| 18. Отражена отрицательная курсовая разница по кассе в инвалюте | 7430 | 1010;1030 |
| 19. Образован резерв на обесценение запасов | 7420 | 1360 |
| 20. Безвозмездно переданы материалы другим субъектам | 7470 | 1310 |
| 21. Начислен корпоративный подоходный налог с юридических лиц | 7710 | 3110 |
| 22. Начислен социальный налог от зарплаты административных работников и рабочих вспомогательных производств | 7210;8310 | 3150 |
| 23. Социальные отчисления приняты в уменьшение социального налога | 3150 | 3210 |
| 24. В конце года закрыты счета расходов | 5610 | счета 7 раздела |
Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия отражаются на счете группы 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» и определяется результат путем сопоставления доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на этот счет: доходы – на кредит, а расходы – на дебет счета.
Основная литература [1-9]
Дополнительная литература [1-15]
Контрольные задания для СРС
- Понятие и классификация доходов и расходов.
- Учет доходов и расходов по основной и неосновной деятельности.
- Учет доходов и расходов будущих периодов.
- Учет прочих доходов и расходов.
- Признание и учет расходов периода.
- Порядок включения расходов периода в финансовый результат деятельности организации.
- Учет финансовых результатов и использования прибыли.